Nova contabilidade de arrendamento ASC 842 em petróleo e gás, energia renovável e serviços públicos

Jan 04, 2024

A contabilização de arrendamentos exige que os arrendatários registrem em seu balanço um ativo de direito de uso e um passivo de arrendamento para todos os arrendamentos não considerados arrendamentos de curto prazo - arrendamentos com prazo de 12 meses ou menos na data de início que não incluem uma opção de compra do ativo subjacente que o arrendatário está razoavelmente certo de exercer.

Consequentemente, a adoção do novo padrão de leasing, do Financial Accounting Standards Board (FASB) Accounting Standards Codification® (ASC) 842, Leases, poderia ter um impacto significativo nas demonstrações financeiras de uma organização, incluindo os principais índices financeiros e outras métricas financeiras .

ASC 842 data efetiva

A data efetiva para adoção do ASC 842 para entidades que não são empresas de capital aberto, ou não foram obrigadas a adotar ou não adotaram antecipadamente, é para períodos anuais iniciados após 15 de dezembro de 2021 e para todos os períodos intermediários dentro exercícios fiscais iniciados após 15 de dezembro de 2022.

É importante observar que todos os tipos de locação não estão incluídos. Por exemplo, não estão incluídos no escopo do ASC 842 os arrendamentos para explorar ou usar minerais, petróleo, gás natural e recursos não regenerativos similares.

Isso inclui o direito intangível de explorar esses recursos naturais e usar a terra em que esses recursos naturais estão contidos; a menos que esses direitos de uso incluam mais do que o direito de explorar os recursos naturais, onde o equipamento usado para explorar os recursos naturais está dentro do escopo do ASC 842.

Expedientes práticos

O ASC 842 permite que os arrendatários escolham expedientes práticos para reduzir o ônus da implementação. Existem três expedientes práticos que devem ser consistentemente aplicados e eleitos como um pacote. As entidades não precisam reavaliar:

Considerações abrangentes

O prazo do arrendamento é uma consideração importante para todas as entidades nos setores de petróleo e gás, energia renovável e serviços públicos.

prazo de locação

O prazo do arrendamento começa na data de início - quando o ativo subjacente está disponível para uso - e é baseado na parte não cancelável do arrendamento, mais todos os seguintes períodos cobertos por uma opção para:

Retrospectiva expediente prático

As entidades podem escolher um expediente prático para usar retrospectiva ao determinar o prazo do arrendamento ao adotar o ASC 842.

Realizar uma avaliação robusta para determinar o método de adoção mais adequado e a eleição de expedientes práticos. Essas seleções provavelmente terão um impacto significativo na adoção da norma e como ela afeta as demonstrações financeiras de uma entidade e divulgações relacionadas.

Considerações sobre petróleo e gás

A seguir estão algumas questões a serem consideradas.

O contrato é um arrendamento?

Para ser considerado um arrendamento:

Os acordos operacionais conjuntos, também conhecidos como JOA, podem ditar quem tem o controle do ativo.

O contrato contém um arrendamento embutido?

Locações incorporadas são mais difíceis de identificar. Tipos comuns de contratos que podem conter um arrendamento embutido incluem:

Para ser considerado um arrendamento, deve haver um ativo identificável dentro do escopo do contrato que a entidade considera controlar.

Mesmo que haja um ativo identificado, uma entidade precisará avaliar se o fornecedor do contrato tem direitos substantivos de substituição porque isso pode impactar a avaliação do controle.

Acordos de direito de passagem e servidões de terras

Acordos de direito de passagem e servidões de terras são comuns na indústria de petróleo e gás.

Um arrendamento pelos direitos de uso da terra que é exclusivamente para explorar os recursos naturais contidos nesses direitos está excluído do ASC 842.

Além disso, uma terra perpétua ou direito de passagem ou contrato de servidão de terra está fora do escopo da ASC 842 porque um arrendamento é o direito de usar um ativo por um período de tempo. Uma consideração cuidadosa deve ser dada à terminologia em um contrato porque pode parecer perpétuo quando na verdade não é.